April 2019 - The VAT Reform and Its Impact

I. 税率调整

1. 增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物：

     2. 购进农产品 — 扣除率

     3. 纳税人购进用于生产或者委托加工货物的农产品

II. 增值税发票影响

     1. 税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票

       1）发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的: 按照原适用税率开具红字发票；

       2）开票有误需要重新开具的: 先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。

     2. 增值税税率调整前未开具增值税发票：

       增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。

III. 出口影响

     1. 税率影响

     2. 原则

      1) 适用增值税免退税办法的：购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率，购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率；

      2) 适用增值税免抵退税办法的: 执行调整前的出口退税率，在计算免抵退税时，适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。

     3. 境外旅客离境退税

IV. 进项端影响

     1. 不动产可一次性抵扣：2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额可以一次抵扣。

     2. 国内旅客运输服务可以按照取得的增值税专用发票，按照税法规定进行抵扣。如未取得专票，可根据取得的合法凭证进行计算抵扣：

V. 当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额政策

自2019年4月1日至2021年12月31日允许生产、生活性服务业纳税人可以按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

出口货物劳务不适用此政策，相应进项需要做转出：

VI. 试行增值税期末留抵税额退税制度

     1. 适用纳税人需要同时满足以下条件

       a)  近6个月每月都有新增增值税留抵且第6个时，累计金额达到50万

       b)  纳税信用等级为A级或者B级；

       c)  申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；

       d)  申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；

       e)  自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

     2. 退还的增量留抵税额计算方法

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

     3. 申请退税时间

      a)  增值税纳税申报期内，向主管税务机关申请退还留抵税额。

      b)  每6个月可申请一次： 纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。按照本条规定再次满足退税条件的，可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额.

     4. 出口企业影响

      a) 免抵退税办法: 办理免抵退税后，仍符合规定条件的，可以申请退还留抵税额；

      b) 适用免退税办法: 相关进项税额不得用于退还留抵税额。

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